Податківці Сумщини консультують платників з актуальних питань трансферного ціноутворення

4 червня начальник відділу трансферного ціноутворення Головного управління ДПС у Сумській області Світлана АБАРОВСЬКА провела онлайн-консультування платників з актуальних податкових питань. 

За яких умов застосовується понижена ставка при виплаті доходів на користь нерезидента?

При виплаті іноземною юридичною особою пасивних доходів на користь нерезидента, податок за пониженою ставкою утримується за умови, якщо одержувач фактично має право на такі доходи та надає довідку, яка підтверджує, що він є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Порядок оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України регламентовано п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України  (далі – ПКУ).

Коли можна застосовувати зменшену ставку податку?

Відповідно п. 103.2 ст. 103 ПКУ, якою встановлено порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України, особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента.

Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України (п. 103.4 ст. 103 ПКУ).

Відповідно до п. 103.5 ст. 103 ПКУ довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Як відобразити в декларації з податку на прибуток виплати доходів нерезиденту?

У разі виплати доходів нерезиденту з джерелом їх походження з України, які відповідно до правил міжнародного договору звільнені від оподаткування та з яких не утримується та не перераховується податок на доходи нерезидента, у графах 5 та 6 таблиці 1 додатка ПН проставляється «0»

у разі виплати доходів нерезиденту із джерелом їх походження з України, які відповідно до правил міжнародного договору звільнені від оподаткування та з яких не утримується та не перераховується податок на доходи нерезидента, у графах 5 та 6 таблиці 1 додатка ПН проставляється «0». При цьому значення графи 6 таблиці 1 додатка ПН відображається у графі 8 таблиці 1 додатка ПН.

Чи достатньо для застосування пониженої ставки податку з доходів нерезидентів (проценти), передбаченої міжнародним договором, довідки резидентності країни, з якою укладено міжнародний договір?

Наявність довідки резидентності отримувача доходу є базовим, але не єдиним доказом  для застосування пільг передбачених умовами міжнародного договору. Відповідно до статті 103 Податкового кодексу України наявність довідки про підтвердження статусу податкового резиденства в частині застосування положень Конвенції  є підтвердженням того, що нерезидент на момент виплати є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а особа має право застосовувати правила міжнародного договору.

Платник має право застосувати  понижену ставку податку передбачену відповідним міжнародним договором України,  якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу в разі якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором.(підпункт 103.2 статті 103  Податкового кодексу України).

Вимога щодо бенефіціарного власника доходу застосовується тільки, якщо це передбачено відповідною податковою конвенцією.

Поняття бенефіціарного власника доходу було закріплене в податковому законодавстві з метою запобігання уникненню чи ухиленню від оподаткування.

Для визнання особи як фактичного отримувача доходу (бенефіціарного власника) необхідним є не тільки наявність правових підстав для безпосереднього отримання доходу, але і того, що така особа має бути безпосереднім вигодоотримувачем, тобто отримувати вигоду від доходу та визначати його подальшу економічну долю, зокрема, з урахуванням виконуваних функцій і покладених на нерезидента ризиків.

Передбачені міжнародними договорами пільги зі сплати податку не можуть бути застосовані у випаду, коли нерезидент діє як проміжна ланка в інтересах іншої особи, яка фактично отримує вигоду від доходу. Зокрема, не можуть бути застосовані пільгові ставки податку у випадку , коли дохід з джерелом походження з України  виплачується  таким чином, що нерезидент, який претендує на отримання пільгової ставки податку з доходів у вигляді процентів виплачує його більшу частину іншому нерезиденту, який би не міг застосовувати пільгову ставку у разі, коли б такий дохід виплачувався  останньому.

Який документ є підтвердженням, що нерезидент є бенефіціарним власником доходу?

Чинне законодавство не встановлює форму єдиного документа, що підтверджує статус контрагента як бенефіціарного власника доходу, який повинна мати особа на момент виплати. Коли отримувач процентів має право отримувати вигоду та визначати подальшу економічну долю доходу та не пов’язаний договірними або юридичними зобов’язаннями щодо перерахування такого доходу іншій особі, він є бенефіціарним власником доходу. Не існує єдиного документа, який підтверджує бенефіціарний статус. Платник податку має право надавати будь-які додаткові документи та докази Аналізується юридична та економічна сутність операції, а також наявність ділової мети при застосуванні пільгової ставки податку на доходи нерезидентів. Для цього має бути проаналізована фінансова звітність отримувача доходу.

Як оподаткувати фрахт?

При сплаті податку варто пересвідчитись чи є сума виплачуваного доходу платою за послуги перевезення чи винагородою експедитора.

Доходи у вигляді фрахту належать до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України (пп. «г»   пп 141.4.1  ПКУ). 

При цьому сума фрахту, що виплачується нерезиденту за договором фрахту , оподатковується за ставкою 6% у джерела виплати таких доходів і за рахунок цих доходів ( пп. 141.4.4  ПКУ).

Коли винагорода за перевезення підпадає під визначення фрахту та виплачується нерезиденту, то із суми фрахту утримується податок за ставкою 6%.

Визначення фрахту наведено в п.п. 14.1.260 податкового кодексу України. Фрахт - винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу (їх частин) для: перевезення вантажів та пасажирів морськими або повітряними суднами; перевезення вантажів залізничним або автомобільним транспортом.

Тобто щоб вважатися фрахтом, виплата повинна здійснюватися, або за договором перевезення, або за договором найму. Виплати за транспортно–експедиційними договорами на перевезення мають іншу природу і фрахтом не є.

Якщо замовник транспортних послуг напряму укладає договори з перевізниками то виплати є  фрахтом. Якщо доручає виконання доставки або отримання вантажу експедитору, який сам підбере виконавця транспортних послуг, то виплата за договором експедиції не є фрахтом.