Які доходи вважаються пасивними та чи підлягають вони оподаткуванню?

опубліковано 25 вересня 2025 о 10:33 Розділ: Новини

Головне управління ДПС у Сумській області інформує.

Згідно абзацу першого п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), пасивні доходи – це доходи, отримані у вигляді:

·        процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок, на вклад (депозит) у кредитних спілках, інших процентів (у тому числі дисконтних доходів);

·        процентного або дисконтного доходу за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом;

·        плати (відсотків), що розподіляється відповідно до пайових членських внесків членів кредитної спілки;

·        доходу, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону, включаючи дохід, що виплачується (нараховується) емітентом у результаті викупу (погашення) цінних паперів інституту спільного інвестування, який визначається як різниця між сумою, отриманою від викупу, та сумою коштів або вартістю майна, сплаченою платником податку продавцю (у тому числі емітенту) у зв’язку з придбанням таких цінних паперів, як компенсація їх вартості;

·        доходу за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону;

·        відсотків (дисконту), отриманих власником облігації від їх емітента відповідно до закону;

·        доходу за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю та доходу, отриманого платником податку в результаті викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному проспектом емісії сертифікатів;

·        інвестиційного прибутку, включаючи прибуток від операцій з державними цінними паперами та з борговими зобов’язаннями Національного банку України з урахуванням курсової різниці;

·        роялті;

·        дивідендів;

·        страхових виплат і відшкодувань.

Оподаткування пасивних доходів

Підпунктом 164.2.8. п. 164.2 ст. 164 ПКУ визначено, що пасивні доходи включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку. Такий дохід підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором.

Виключення становлять деякі види пасивних доходів, визначені у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, а саме:

- 165.1.2. сума доходів, отриманих платником податку у вигляді процентів, що нараховані на державні цінні папери, емітовані центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом, та на боргові зобов'язання Національного банку України, а також сума доходів, отриманих нерезидентами у вигляді процентів, нарахованих на державні цінні папери або облігації місцевих позик, або боргові цінні папери, виконання зобов’язань за якими забезпечено державними або місцевими гарантіями, якщо такі цінні папери придбані нерезидентами за межами території України через уповноважених агентів - нерезидентів, або процентів, отриманих нерезидентами за надані державі або бюджету Автономної Республіки Крим чи міському бюджету позики (кредити або зовнішні запозичення), які відображаються в Державному бюджеті України або місцевих бюджетах чи віднесені до витрат Національного банку України, або за надані суб’єктам господарювання кредити (позики), виконання яких забезпечено державними або місцевими гарантіями;

-  165.1.41. доходи у вигляді процентів на поточні банківські рахунки, за якими на користь фізичних осіб здійснюються виключно виплати заробітної плати, стипендій, пенсій, соціальної допомоги та інших передбачених законом соціальних виплат. Ознаки таких рахунків визначаються Національним банком України.

Ставки податку на пасивні доходи

Відповідно до п. 167.5 ст. 167 ПКУ, ставки ПДФО на пасивні доходи до бази оподаткування встановлюються у таких розмірах:

-  5 відсотків - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування);

-  у половинному розмірі ставки ПДФО (тобто на даний час ½ від 18 відсотків = 9 відсотків) - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток;

-  18 відсотків - для усіх інших пасивних доходів (крім зазначених у підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 пункту 165.1 статті 165 ПКУ). 

Військовий збір

Згідно з п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, перелічені у ст. 163 ПКУ.

Так, у п. 163.1 ст. 163 ПКУ передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до складу якого включаються, в тому числі, й «пасивні доходи» (крім зазначених у підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 пункту 165.1 статті 165 ПКУ).

Враховуючи зазначене, оскільки пасивні доходи включаються до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку, то такий дохід підлягає оподаткуванню військовим збором за ставкою 5 відсотків.