Звітування про контрольовані іноземні компанії (КІК) є важливим елементом податкового контролю в Україні

опубліковано 20 травня 2025 о 16:02 Розділ: Новини

Звітування про контрольовані іноземні компанії (КІК) є важливим елементом податкового контролю в Україні.

У 2025 році воно залишається актуальним для всіх резидентів, які володіють або контролюють іноземні компанії. Неподання або помилки у звіті можуть призвести до значних штрафів та підвищеної уваги з боку податкових органів. 

Контрольована іноземна компанія (КІК) – це юридична особа, зареєстрована за кордоном, але контрольована податковим резидентом України. Контроль може здійснюватися через частку в капіталі (понад 50% самостійно або понад 10%, якщо сукупна частка резидентів України перевищує 50%) або через фактичний вплив на діяльність компанії. 

Наразі контроль за КІК є частиною глобального тренду на прозорість фінансових потоків, спрямованого на боротьбу з ухиленням від оподаткування. Сьогодні дуже важливо розуміти, хто зобов’язаний подавати звітність, в які терміни та як правильно підготувати всі необхідні документи. 

Хто зобов’язаний подавати звіт про КІК? 

Звітність про контрольовані іноземні компанії (КІК) є обов’язковою для податкових резидентів України, які відповідають певним критеріям володіння або контролю. 

Згідно з Податковим кодексом України, контролюючими особами, зобов’язаними подавати звіт про КІК, є фізичні та юридичні особи – резиденти України, які: 

володіють часткою в іноземній компанії 50% і більше; 
володіють часткою від 10%, якщо разом з іншими резидентами України їхня сукупна частка в компанії перевищує 50%, при цьому частка кожного з резидентів враховується окремо; здійснюють фактичний контроль над діяльністю компанії (наприклад, через управління її фінансами, прийняття ключових рішень чи наявність довіреності на розпорядження активами), навіть якщо формально частка відсутня або менша за вказані пороги. 
Які компанії вважаються контрольованими? 

КІК – це будь-яка юридична особа, зареєстрована за кордоном, яка перебуває під контролем українського резидента. Це можуть бути: 

Комерційні компанії, холдинги; 
Фонди, трасти чи інші структури, якщо вони ведуть підприємницьку діяльність або отримують прибуток, що підлягає оподаткуванню в Україні, за винятком випадків, коли законодавство прямо виключає їх з категорії КІК. 
Звіт про контрольовані іноземні компанії (КІК) подається разом із річною податковою декларацією контролюючої особи. 

Порушення строків  подання  ЗВІТУ КІК або неподання звіту тягне за собою значні штрафи: 

25 500 грн – за неподання звіту про КІК (у розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого на 1 січня 2025 року, якщо він залишиться на рівні 2024 року – 2 550 грн); штраф за подання з помилками залежить від характеру порушень і може бути меншим. 
638 250 грн – за неподання документації щодо КІК на запит податкової протягом 30 календарних днів (25 530 прожиткових мінімумів станом на початок 2025 року, якщо базова сума не зміниться). 
3% від доходу КІК або 25% скоригованого прибутку КІК (залежно від того, що більше) – за несвоєчасне повідомлення про набуття/втрату контролю над КІК чи інші порушення, виявлені під час перевірки. 

На період дії воєнного стану застосування штрафних санкцій за порушення термінів подачі КІК звітності призупинене. 

Звіт про КІК містить ключову інформацію про компанію, її фінансові показники та структуру власності. Його підготовка потребує збору великого обсягу даних, тож варто заздалегідь потурбуватися про їх наявність. 

У звіті про КІК обов’язково відображаються такі дані: 

Річний дохід компанії (валовий дохід за фінансовий рік). 
Чистий прибуток або збиток за підсумками року до оподаткування. 
Скоригований прибуток до оподаткування. 
Розподіл прибутку (чи були виплачені дивіденди). 

До звіту обов’язково додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний ( податковий) рік.   Фінансова звітність КІК повинна відповідати загальноприйнятим стандартам: 

Міжнародним стандартам фінансової звітності (IFRS) або національним стандартам юрисдикції КІК. 
Неправильне заповнення звіту або відсутність необхідних підтверджень можуть стати підставою для штрафів або донарахувань податків. 

Подання звіту про контрольовану іноземну компанію — це регламентований процес, який потребує точності та відповідності законодавчим вимогам. Дотримання правильного порядку дій допоможе уникнути помилок і можливих санкцій з боку податкових органів. 

Крок 1. Реєстрація в електронному кабінеті платника податків.

Звітність про КІК подається виключно в електронному вигляді, тому перший крок — це реєстрація або перевірка доступу до Електронного кабінету платника податків (ЕКПП) на сайті ДПС України. 

Що потрібно зробити: 

Переконатися, що у вас є кваліфікований електронний підпис (КЕП). Якщо його немає, потрібно оформити через акредитований центр сертифікації ключів. 
Увійти в ЕКПП, використовуючи КЕП. 
У розділі електронної звітності знайти форму для подання звіту про КІК. 
Крок 2. Заповнення форми звітності: основні розділи .

Звіт про КІК містить кілька обов’язкових розділів, у яких необхідно вказати точну інформацію про компанію.

Основні розділи звіту: 

1. Відомості про контролера КІК — особа або компанія, яка здійснює контроль. 

2. Інформація про КІК — повна назва, країна реєстрації, реєстраційний номер, дата створення. 

3. Дані про структуру власності — відсоток володіння, наявність інших контролерів. 

4. Інформація фінансової звітності та скоригованого прибутку. 

5. Документи, що додаються — фінансова звітність, аудиторські висновки (за наявності). 

Особливу увагу слід приділити правильному відображенню фінансових показників. Якщо у КІК відсутній прибуток або вона не здійснювала діяльності, це також потрібно зазначити у звіті.  

Які штрафи загрожують за неподання або помилки у звіті? 

Невчасне подання або допущення помилок у звіті про КІК може призвести до значних штрафів. Податкова служба України суворо контролює дотримання правил звітності, тому варто бути уважним, щоб уникнути фінансових санкцій. 

Розміри штрафів за різні порушення 

Законом передбачено різні штрафи залежно від типу порушення: 

Неподання звіту про КІК — 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого на 1 січня 2025 року (за поточними даними 2 550 грн, тобто 255 000 грн, якщо розмір не зміниться). 
Несвоєчасне подання звіту — 1 розмір прожиткового мінімуму за кожен день прострочення, але не більше 50 розмірів (127 500 грн за базовим розрахунком на 2025 рік). 
Неповне або недостовірне заповнення звіту — 10 розмірів прожиткового мінімуму за кожне порушення (25 500 грн за базовим розрахунком), якщо не доведено умисел; у разі умисного приховування доходів — до 3% від незадекларованого доходу КІК. 
Часті запитання щодо звітності КІК 

Звітування про контрольовані іноземні компанії (КІК) має багато нюансів. Ось відповіді на найпоширеніші питання. 

Що робити, якщо контролер має кілька КІК? 

Якщо фізична або юридична особа контролює кілька КІК, звіт подається щодо кожної з них окремо. Це означає, що необхідно підготувати та подати стільки звітів, скільки контрольованих компаній має платник податків. Важливо, щоб кожен звіт містив коректні дані про структуру власності, фінансові показники та податки, сплачені за кордоном. 

Як враховуються іноземні податки? 

Податки, сплачені КІК за кордоном, можуть зменшити податкове навантаження в Україні, але тільки якщо вони підтверджені офіційними документами. Враховуються лише ті податки, які є аналогами українського податку на прибуток. 

Для цього потрібні завірені місцевими податковими органами: 

Документи (довідки, сертифікати) про фактичну сплату податку. 
Перекласти всі документи українською мовою (за потреби). 
Якщо ці умови виконані, сума податку, сплаченого за кордоном, може бути зарахована в Україні. 

Чи потрібно подавати звіт, якщо КІК не приносить прибутку? 

Так, звіт про КІК потрібно подавати навіть у разі відсутності прибутку. Закон не звільняє від звітності компанії, які працюють у збиток або не здійснюють активної діяльності. У такому випадку в звіті зазначаються нульові або від’ємні фінансові показники, але він все одно має бути поданий у встановлений термін. 

Чи потрібно подавати за звітний рік Звіт про контрольовані іноземні компанії та річну Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) з додатком КІК до рядка 06.1 КІК Декларації юридичній особі – засновнику контрольованої іноземної компанії (далі – КІК), у якої відбулось відчуження частки в іноземній ЮО в середині звітного року, та за який період при цьому розраховується скоригований прибуток КІК і середньозважений офіційний курс НБУ?:

Так, потрібно подати Звіт про контрольовані іноземні компанії   (далі – Звіт)   одночасно   з      річною Податковою декларацією з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) з додатком КІК   до рядка 06.1 КІК Декларації.

При цьому розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) здійснюється на підставі показників фінансової звітності КІК за відповідний звітний період, протягом якого контролююча особа володіла/володіє часткою КІК.

Щодо середньозваженого офіційного курсу Національного банку України, за яким здійснюється перерахунок в гривню скоригованого прибутку КІК, то для його розрахунку необхідно сумарне значення поденного офіційного курсу гривні щодо іноземних валют, опублікованого на сайті Національного банку України, протягом яких контролююча особа володіла часткою КІК, поділити на кількість календарних днів володіння часткою КІК у відповідному звітному періоді.

Яким чином заповнюються графи 29, 30 Звіту про КІК , якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування або діяльність компанією не велася?
                       
Підпунктом 39 прим. 2.5.2 п. 39 прим. 2.5 ст. 39 прим. 2 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) до контролюючого органу одночасно з поданням декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.

Умови звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії регламентовано п. 39 прим. 2.4 ст. 39 прим. 2 ПКУ.

Згідно з п.п. 39 прим. 2.4.3 п. 39 прим. 2.4 ст. 39 прим. 2 ПКУ у разі якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії відповідно до положень п.п. 39 прим. 2.3.2 п. 39 прим. 2.3 ст. 39 прим. 2 ПКУ.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254, затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, форму скороченого Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт), Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіті і в Порядку чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення, тобто, графи Звіту про контрольовані іноземні компанії, в яких є показники для декларування підлягають заповненню.

Так, у графі 29 Звіту зазначається загальна сума дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб. Зазначається перелік підконтрольних юридичних осіб, з повним найменуванням такої особи та кодом платника податків, із зазначенням загальної суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією, та розбивкою сум, отриманих безпосередньо чи опосередковано по кожній підконтрольній юридичній особі.

У графі 30 Звіту зазначається сума прибутку контрольованої іноземної компанії, що була фактично виплачена на користь контролюючої особи.

Статтею 39 прим. 2 ПКУ не встановлено окремих правил або виключень для контролюючої особи щодо невідображення у Звіті про КІК інформації, визначеної п.п. 39 прим. 2.5.3 п. 39 прим. 2 ст. 39 прим. 2 ПКУ, у випадку звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог п. 39 прим. 2.4 ст. 39 прим. 2 ПКУ, а отже, така інформація підлягає відображенню у відповідних графах Звіту, зокрема, у графах 29, 30.

Отже, якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування або компанія не здійснює діяльність, графи 29, 30 Звіту підлягають заповненню.

Пунктом 392 2 статті 392 розділу I Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Зазначена частина прибутку КІК повинна включатися до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу. 

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом  IY Кодексу, згідно з підпунктом 162.1.1. пункту 162.1 статті 162 якого платником є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 пункту 163.1 статті 163 Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – доходи, отримані з джерел за межами України.

У той же час, оподаткування іноземних доходів встановлено пунктом 170.11 статті 170 Кодексу, відповідно до якого, у разі якщо джерело виплат будь - яких оподаткованих доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною 167.1 статті 167 Кодексу, крім, зокрема , прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Згідно з підпунктом 170.13.2 пункту 170.13  статті 1701 Кодексу у разі якщо контрольована іноземна компанія розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти ( як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила :

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК ( його частини) до моменту подання звіту про КІК та включення зазначеною частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу ( підпункту 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу).

Подання звіту про КІК у 2025 році — це процес, що вимагає уваги до деталей і своєчасної підготовки.

Пільги для складання скоригованого прибутку. 

Законодавство дозволяє не розраховувати скоригований прибуток та не оподатковувати дохід КІК в Україні у випадку, якщо КІК відповідає вимогам для можливості використання пільг в оподаткуванні.  

Найпоширеніші пільгові умови: 

Якщо сукупний дохід усіх КІК, що належать одній контролюючій особі, за рік не перевищує 2 млн євро (за умови, що дохід розраховується за фінансовими стандартами звітності). 
Якщо компанія зареєстрована в юрисдикції, з якою Україна має угоду про уникнення подвійного оподаткування, і сплачує там податок на прибуток за ефективною ставкою не нижче 13% або якщо частка її пасивних доходів становить не більше 20% від загального доходу (залежно від того, яка умова застосовується за законом). 
Якщо КІК є публічною компанією, акції якої котируються на визнаній фондовій біржі (перелік таких бірж затверджений Кабінетом Міністрів України). 
Правильність застосування пільгових умов забезпечить відсутність підстав для додаткового оподаткування діяльності КІК в Україні. 

Дотримання правил звітності, точність фінансових показників і правильність заповнення Звіту КІК  допоможе уникнути штрафів і непорозумінь із податковими органами.